浅谈假发票主要类型及审计技巧

浅谈假发票主要类型及审计技巧

发票是在购销商品、提供或者接受服务等经营活动中开具和收取的收支凭证。 它是记录经营活动的原始凭证，是财务会计的法律依据。 也是维护国家经济秩序的重要工具。 近年来，假发票问题屡禁不止、愈演愈烈，已成为社会公害和国家审计关注的重点内容。 审计假发票问题不仅可以为国家追回大笔税款，还可以找到违法违纪的线索。

一、假发票的主要类型

(一)虚假发票。 假发票是指发票本身是假的，且不是税务机关监管下的单位和个人非法印制、伪造、变造的发票。 这是真正意义上的假发票。 新修订的《中华人民共和国发票管理办法》明确规定：“任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：明知或者应当知道私自印制、伪造、变造、非法获取、废止的接收、开具、储存、携带、邮寄、运输发票。虚假发票主要是本单位购买或其他单位提供的，一般由使用发票的单位负责因主观故意或重大过失，造成逃税或骗取资金的行为，这种行为受到国家严厉打击，近年来审计部门发现了大量使用假发票的问题。

(2)《阴阳发票》。 “阴阳发票”是指虚开真发票。 发票是真实的，但所反映的经济业务是虚假的或者与实际不符，伪造了经济业务的真实性。 《中华人民共和国发票管理条例》明确规定，“领取发票时，不得要求更改商品名称、金额”。 “公款报销发票”。“阴阳发票”主要由单位购买或开具，一般具有主观故意，主要目的是敲诈勒索资金，形成“小金库”乱配钱物。比如，在某单位审计中，发现该单位负责人指示会计购买购物卡开具“办公用品”发票，直接购买“会议费”、“咨询费”发票等，从财政专项资金中获得资金288万元，这笔钱转入单位下属公司私人设立的“小金库”，用于用于员工福利、娱乐消费等，部分资金转入个人账户。

(3)不正规发票。 不正规发票是指发票内容、格式、科目等不符合要求，甚至用白条代替发票的发票。 《中华人民共和国发票管理条例》明确规定，“不符合要求的发票不得作为财务报销凭证”。 买方使用不规范发票，为卖方逃税创造了便利。 不正规发票主要有：一是“李代涛硬”发票。 例如，如果使用货运发票代替租赁发票，则运输业的营业税税率为3%，租赁业的营业税税率为5%。 车号、出发站、到达站均与事实不符。 二是“张管利代”发票。 例如，增值税小规模纳税人按照销售额的一定比例缴纳增值税，批发企业要求开票单位直接将采购商改为发票使用人，企业只提供增值部分的发票，从而达到少缴税款的目的。 三是“偷梁换柱”发票。 主要是指发票记录在借据中，例如某建筑公司大量的机械设备租赁费只记录在工程结算单中，没有租赁发票，导致设备出租人逃避了大量的费用。税额。

2、假发票的危害

假发票泛滥，不仅扰乱国家税收管理秩序和金融秩序，而且为侵占、侵占国有资产等经济犯罪提供了便利，危害严重。 一是假发票侵蚀国家税基，诱发逃税、骗税等涉税犯罪，严重扰乱税收管理秩序，造成国家税收大量流失，威胁国家税收安全和经济安全。 二是假发票成为行政机关和国有企业套取资金、形成“小金库”的主要途径，增加了国家负担，为会计造假、贪污贿赂等经济犯罪提供了便利条件。洗钱、诈骗、挪用国有资产。 。 三是伪造发票与制售假冒伪劣商品等违法行为相互交织，成为社会治安环境恶化、破坏社会稳定、败坏社会诚信、严重扰乱经济社会秩序的重要原因。

3、假发票的审核技巧

(一)查账是前提。 审计过程中，通过检查明细账及相关凭证，可以确定需要审计的成本费用，查找非标准发票使用线索。 应重点关注被审计单位的科研项目经费、基本建设项目、会议费、培训等情况。 会议费、咨询费、设备采购、工程采购及维修、办公用品等支出为会议费、办公费等支出中金额较大的报销发票。 一、对于会议费、培训费、咨询费等发票，主要是检查会议纪要、培训计划、咨询合同、报告等书面材料来判断业务的真实性，并约谈相关人员确认如果有必要的话。 其次，对于设备采购、工程购修、办公用品等发票，根据发票数量检查是否签订合同，核实这些实物是否存在，包括检查产品名称、规格、数量、单价和物品的旧旧程度。 实际业务中需要分析追踪实物的去向，以证明发票的真实性。 三是关注税务局开具的大额劳务费、汽车租赁费、货运费、代理费等发票，核实业务真实性，关注被审核单位是否使用虚假合同制作虚假发票并进入账户套取资金。 四是通过检查发票内容，还可以发现“李代套刚性”发票、“张管李代”发票、“偷梁换柱”发票等不规范发票。

(2)检验并展示真功夫。 在审核过程中，通过检查发票，可以发现私印、伪造、变造发票的线索。 这是一种比较直观的识别假发票的方法，主要依靠审核人员的实践经验。 首先，从发票本身来看，假发票的主要表现是：纸张软脆、油墨颜色暗淡、颜色偏差大； 。 二、从发票印章来看，假发票主要表现为：印章模糊或无印章； 三是从发票代码来看，虚假发票主要表现在：发票单位所在地与地区代码对应的城市不一致； 代码所示年份晚于实际发票开具时间； 发票跨行业开具； 客票正面的最高计费限额与代码显示不一致。 四是从发票号码看，虚假发票主要表现为：某采购单位被审核单位开具的采购发票号码连续，但日期颠倒或相差很大； 发票，但盖章是不同的销售单位； 被审计单位当日向销售单位开具了与销售单位采购内容相同的发票，但发票号码相差很大或并非来自同一张发票。 第五，从发票抄制来看，假发票主要表现在：发票字迹、字迹、笔划粗细、压痕不一致； 改动的痕迹，例如有用的试剂、橡皮擦和刀刮擦的褪色； 用钢笔或圆珠笔等填写。

（三）询问中发现的疑点。 目前，大部分省份的国税、地税部门都建立了发票识别查询系统，开通了12366纳税服务热线和税务网站，提供发票信息查询服务，识别发票真伪。 通过语音查询时，查询者只需拨打12366，按照语音提示输入发票号码、发票编码等需要查询的信息，语音即可自动辨别发票真伪。 网上查询的一般流程为：网上登录各地发票开具地税务网站→首页办税服务厅→查询区→发票真伪查询→如实填写纳税人识别号、发票编码、发票号码及其他对应内容→搜索→出现查询结果。 虽然审计人员可以通过网络或电话查询方便快捷地发现可疑发票，但仍存在一些缺陷：一是无法获取虚假发票的法律证据； 二是发票数量较多时，查询效率低； 三、该方法要求被审核单位必须具备相应的网络和通讯环境； 第四，手写发票，尤其是国税发票，只能显示开具单位，不能显示金额； 第五，存在许多假冒或钓鱼式发票查询网站，很容易得到错误的结果； 六是异地查询困难。 为保证真实性，遇到金额大、数量多的可疑发票时，审核人员应到税务部门比对发票金额，必要时向税务部门申请核实发票真伪。

（四）识别是关键。 发票鉴定是识别和判定发票真伪的重要方式和手段，由此形成的发票鉴定结论是审计机关认定被审计单位使用虚假发票违法事实的关键证据。 《发票管理办法实施细则》明确规定，“使用发票的单位和个人有权向税务机关申请核实发票真伪。收到申请的税务机关应当受理并予以处理”。负责鉴别发票真伪；鉴别有困难的，可以提交发票制作监督税务机关协助鉴别。 稽查部门要求税务部门鉴别假发票的主要程序如下：填写《发票鉴别申请表》→编写发票鉴别申请表（主要包括发票名称、发票分类代码、发票号码、金额等）→向税务机关提交评估发票原件及复印件→税务机关受理并评估→出具发票评估结论文件。 在对某电信公司的审计中，审计人员通过网络查询发现该公司存在大量可疑佣金代理发票。 首先，根据委托代理费用台账查出所有发票，制作表格并复印发票，并将表格、发票正本和复印件交由发票印刷公司鉴定，然后税务部门盖章确认。 最终发现该公司使用大量虚假代理佣金发票。 另外，如果涉案可疑发票数量较少、金额较小，提供发票的人可以换取发票或出具证明，以确认虚假发票。

（五）跟踪取得突破。 假发票带来的更严重的问题是大量资金特别是财政资金被转移到各个企业。 经过一圈“清理”，就形成了“小金库”，其中存在贪污、私分、贪污、行贿等现象。为此，审计人员应重点关注虚开发票报销甚至洗钱问题。 一是关注付款方式为现金的可疑发票。 根据现金管理规定，1000元以上的支出一般应通过银行转账支付。 若使用现金支付，应核实资金去向。 二是关注使用多张单位发票报销但仅开具一张支票结算的情况，或非本地发票报销但使用支票结算的情况，跟踪支票流向，核实是否存在任何通过假发票获取资金的问题。 三是关注发票开具单位的业务范围和发票业务内容是否在逻辑上不合理，特别是大型商场发行的购物卡开具办公用品发票是否存在问题。 四是检查持票人身份与纸币上物品关系的一致性。 例如，一些会计用品的发票不由财务人员办理，大额办公用品不由办公室人员办理，大额汽车修理费不由司机办理。 这些发票大多有非法或违法支出。 五是联系银行、工商、税务等部门，核实其是否在工商注册，资金是否已划转至发票单位，并配合座谈、走访核实其真实性。发票。 （董立强、孟琳）

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