【新收入准则应用案例】向终端消费者发放优惠券会计处理

【新收入准则应用案例】向终端消费者发放优惠券会计处理

随着越来越多的企业应用财政部颁布的新收入准则，普华永道推出了【新收入准则应用提示】，以案例或问答的形式讲解新收入准则相关的会计处理。

案件

向终端消费者提供现金券是否属于向客户支付对价？

A公司分别通过直营店和零售商B公司向终端消费者销售巧克力。

场景1

2020年10月起，A公司将向终端消费者提供无门槛现金折扣券。 消费者在A公司直营店每购买一袋巧克力，即可当场使用10元现金优惠券。 A公司利用这种方式来促进巧克力的销售，从而增加销量。

场景2

零售商 B 主要负责向最终消费者销售巧克力。 2020年10月起，A公司将通过广告平台直接向终端消费者发放无门槛现金折扣券。 消费者在零售商B店内每购买一袋巧克力即可使用10元现金折扣券。 A公司过去曾提供过类似的优惠券。 2020年10月，A公司向零售商B交付了1000袋巧克力，合同总价为5万元。 A公司将向零售商B补偿终端消费者兑换的优惠券。

场景3

零售商B公司是A公司的销售代理，B公司向A公司收取最终销售额10%的佣金。 2020年10月起，B公司将向终端消费者提供无门槛现金折扣券。 消费者在B公司门店每购买一袋巧克力即可使用10元现金折扣券。 B公司通过这种方式促进了巧克力的销售，并从A公司赚取了更多的佣金。

会计考虑因素

场景一、二、三下发放的优惠券该如何衡量？

要点分析

场景1

最终消费者为A公司的客户，A公司向客户发放的现金抵扣券属于应付客户对价，直接从消费者应付对价中扣除。 A公司于2020年10月确认由直营店向终端消费者配送巧克力收入时，应按照消费者实际支付的对价，即扣除使用现金折扣券后的金额，确认收入金额。交易价格。

场景2

零售商B是A公司的“客户”，最终消费者是零售商B的客户。因此，最终消费者是A公司的“客户的客户”。A公司向“客户”发放的现金折扣券客户”也指应付给客户的对价，除非该对价是用于购买任何明显可区分的商品或服务。 当A公司于2020年10月向零售商B交付巧克力并确认收入时，此时A公司因消费者使用现金折扣券而需要向零售商B支付的补偿金额是不确定的。 A公司应根据可能的情况做出决定。 可变对价指导提供了息票预期补偿金额的估计。 A公司应根据历史经验估算优惠券的使用情况，并相应扣除向零售商B销售巧克力的交易价格。

例如：A公司的优惠券历史使用率为80%。 即A公司向零售商B销售的1000袋巧克力中，预计有800袋巧克力会被消费者使用。 也就是说，A公司期望消费者会使用优惠券。 零售商B需补偿零售商B共计8000元（）的优惠券； 因此，2020年10月，A公司应根据交易金额并扣除预计票面补偿金额，确认收入42,000元（即50,000-8,000元）。

场景3

零售商 B 确定最终消费者是其客户； 或者零售商B确定最终消费者不是其客户，但其发放的优惠券本质上是向客户支付的对价。 例如，零售商有义务代表A公司将其发放给最终客户（例如根据与A公司的合同）。

如果满足上述任何一种情况，零售商B应从其代理佣金收入中扣除优惠券，因为零售商B没有从顾客那里获得任何可明显区分的商品或服务。 相反，如果优惠券不是应付给客户的对价，在这种情况下，它通常会被确认为销售费用。

会计准则及相关法规速递

《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）第十九条

企业向客户（或向客户购买本公司商品的第三方，下同）支付对价的，应付对价应当抵减交易价格，企业应根据交易价格确定两者中较晚者。确认相关收入以及向客户支付（或承诺支付）对价。 当期收入在该时点扣除，但应付客户对价是为了从客户处获取其他可明显区分的商品的除外。

企业向客户支付的对价是为了从客户处获取其他可明显区分的商品的，应当按照与本公司其他采购一致的方式确认所购商品。 企业向客户支付的对价超过从客户处取得的可明显区分的商品公允价值的，超出部分应当冲减交易价格。 从客户处取得的可明显区分的商品的公允价值不能合理估计的，企业应当将应付给客户的对价全额冲减交易价格。

《企业会计准则第14号——收入》应用指南（2018年修订）

企业向客户转让货物，需要向客户或者第三方支付对价的，应当从交易价格中冲减应付对价，除非向客户支付的对价是为了获取其他可明显区分的商品。客户。 这里应付给客户的对价还包括可以从应付给企业的金额中扣除的相关项目的金额，例如优惠券、兑换券等。这里的第三方通常是指购买公司商品的公司客户，即公司分销链中的“客户的客户”。 公司有义务向第三方付款，公司向第三方支付的款项也应当作为应付客户对价进行会计处理。 应付客户对价中包含可变金额的，企业应当按照本准则关于可变对价的相关规定进行估计。

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